業(yè)務(wù)案例
西南交大土木學院楊其新教授團隊“隧道及地下工程噴膜防水材料”項目，從2004年起申請了6項發(fā)明專利。2010年，西南交大國家大學科技園將該項目作為職務(wù)科技成果混合所有制試驗，成功地將由西南交大所有的專利變更為該教授團隊與國家大學科技園共同所有。
然后，經(jīng)第三方評估作價500萬元入股成都嘉州新型防水材料公司，楊其新教授團隊持有其中的300萬元股份。該成果在成都嘉州新型防水有限材料公司內(nèi)又經(jīng)過3年多的產(chǎn)品化研發(fā)，終于在2014年完成了產(chǎn)品化。
條件假設(shè)
1、假設(shè)“隧道及地下工程噴膜防水材料”項目評估作價600萬元，其中500萬元入股，100萬元由嘉州新型防水材料公司以現(xiàn)金形式支付給西南交大土木學院；
2、假設(shè)西南交大土木學院，拿出50萬元給予楊其新教授團隊進行獎勵；
3、假設(shè)以上科技成果轉(zhuǎn)化案例發(fā)生在2018年7月；
涉稅解析
一、增值稅
政策依據(jù)
1、根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第九條規(guī)定，科技成果持有者可以采用下列方式進行科技成果轉(zhuǎn)化：
（一）自行投資實施轉(zhuǎn)化；
（二）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果；
（三）許可他人使用該科技成果；
（四）以該科技成果作為合作條件，與他人共同實施轉(zhuǎn)化；
（五）以該科技成果作價投資，折算股份或者出資比例。
2、根據(jù)《促進科技成果轉(zhuǎn)化法》第二十六條規(guī)定，科技成果完成單位與其他單位合作進行科技成果轉(zhuǎn)化的，應當依法由合同約定該科技成果有關(guān)權(quán)益的歸屬。合同未作約定的，按照下列原則辦理：
（一）在合作轉(zhuǎn)化中無新的發(fā)明創(chuàng)造的，該科技成果的權(quán)益，歸該科技成果完成單位；
（二）在合作轉(zhuǎn)化中產(chǎn)生新的發(fā)明創(chuàng)造的，該新發(fā)明創(chuàng)造的權(quán)益歸合作各方共有；
（三）對合作轉(zhuǎn)化中產(chǎn)生的科技成果，各方都有實施該項科技成果的權(quán)利，轉(zhuǎn)讓該科技成果應經(jīng)合作各方同意。
3、根據(jù)財稅[2016]36號文附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》相關(guān)規(guī)定：一、下列項目免征增值稅……（二十六）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。
政策解析
通過對上相關(guān)規(guī)定的分析，科技成果轉(zhuǎn)化的方式多種多樣，但無論采用何種形式，都不需要繳納增值稅。故本文的業(yè)務(wù)案例無需繳納增值稅。
二、企業(yè)所得稅
政策依據(jù)
1、自2015年10月1日起，全國范圍內(nèi)的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓5年（含，下同）以上非獨占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。（公告2015年第82號）
2、企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。（財稅［2016］101號）
政策解析
通過對以上政策的分析，不同的科技成果轉(zhuǎn)化方式，所適用的所得稅政策是不一樣的。
1、如果科技成果轉(zhuǎn)化，發(fā)生了技術(shù)轉(zhuǎn)讓，則適用轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。同時，如果被投資企業(yè)全部以股票（權(quán)）支付，則可以享受遞延納稅；
2、如果科技成果轉(zhuǎn)化，未發(fā)生技術(shù)轉(zhuǎn)讓，則沒有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，只有被投資企業(yè)全部以股票（權(quán)）支付時，才可以享受遞延納稅。
故本文的業(yè)務(wù)案例中項目評估作價600萬元，其中500萬元入股（案例中西南交大持股200萬，楊其新教授團隊持有其中的300萬元股份），100萬元以現(xiàn)金形式支付給西南交大土木學院，故西南交大土木學院合計享有技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得300萬，未超過500萬限額，免征企業(yè)所得稅。
三、個人所得稅
政策依據(jù)
1、依法批準設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校（以下簡稱非營利性科研機構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
2、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2018]58號 國科發(fā)政[2018]103號 國家稅務(wù)總局公告2018年第30號 進一步明確規(guī)定科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。
3、企業(yè)或個人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅。（財稅［2016］101號）
政策解析
通過對以上政策的分析，科研人員所獲得的科技成果轉(zhuǎn)化股權(quán)獎勵，在獲得股權(quán)時，經(jīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案，暫不征收個人所得稅。后續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目征收個人所得稅。
除了股權(quán)獎勵以外，科技人員從非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學校所進行的科技成果轉(zhuǎn)化收入中取得的現(xiàn)金獎勵，減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，繳納個人所得稅。
故本文的業(yè)務(wù)案例中，“西南交大國家大學科技園將該項目作為職務(wù)科技成果混合所有制試驗，成功地將由西南交大所有的專利變更為該教授團隊與國家大學科技園共同所有”，楊其新教授團隊持有的300萬元股份為其個人及團隊所有，在獲得股權(quán)時，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。后續(xù)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時，按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”應稅項目征收個人所得稅；后西南交大土木學院，拿出50萬元給予楊其新教授團隊進行獎勵，應減按50%計入科技人員當月“工資、薪金所得”，繳納個人所得稅。
四、印花稅
政策依據(jù)
根據(jù)《印花稅暫行條例》稅目稅率規(guī)定：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，范圍：包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。稅率：按所載金額萬分之五貼花。
政策解析
通過對以上政策的分析，在科技成果轉(zhuǎn)化時，發(fā)生了產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，按所載金額萬分之五貼花。
