企業(yè)開(kāi)通第三方賬戶(hù)，財(cái)務(wù)人員驚呼“我不知道”
隨著互聯(lián)網(wǎng)科技的發(fā)展，各種第三方賬戶(hù)平臺(tái)層出不窮，例如：支付寶，財(cái)付通，京東金融等等，它們因開(kāi)通簡(jiǎn)單，交易便捷而深受大眾喜愛(ài)，當(dāng)然也是企業(yè)日常交付中的得力助手，但是在實(shí)際操作過(guò)程中，也存在很多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。
先舉一個(gè)我們?cè)趯徲?jì)中遇到的實(shí)際案例吧。在一次對(duì)一家科技型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的銀行賬戶(hù)有一筆收款，是從支付寶公司匯入的，企業(yè)財(cái)務(wù)人員直接把該筆款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款。經(jīng)與企業(yè)財(cái)務(wù)人員溝通，財(cái)務(wù)人員表示對(duì)該筆款項(xiàng)的來(lái)源以及支付寶賬戶(hù)開(kāi)立和收款的情況均不知情。后經(jīng)我們一再堅(jiān)持，在財(cái)務(wù)部協(xié)調(diào)下，我們與公司各部門(mén)溝通了解情況，最終得知該支付寶賬戶(hù)是企業(yè)研發(fā)人員開(kāi)設(shè)的，研發(fā)部將研發(fā)產(chǎn)品做了個(gè)網(wǎng)上眾籌活動(dòng)，才開(kāi)設(shè)這個(gè)支付寶賬戶(hù)以便收取眾籌款。但研發(fā)人員并沒(méi)有跟財(cái)務(wù)部溝通要開(kāi)立支付寶賬戶(hù)事宜，直接找行政部取得公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照掃描件就向支付寶公司申請(qǐng)開(kāi)立了這個(gè)支付寶賬戶(hù)。
我們進(jìn)行了審計(jì)調(diào)整，企業(yè)也補(bǔ)繳了稅款。事后，財(cái)務(wù)人員也將這個(gè)支付寶賬戶(hù)的流水正常記賬。
第二年審計(jì)時(shí)，我們履行審計(jì)程序過(guò)程中，要求企業(yè)提供支付寶賬戶(hù)流水，但企業(yè)財(cái)務(wù)人員卻提供了另一個(gè)支付寶賬戶(hù)流水，從流水單上看，開(kāi)戶(hù)單位為該公司，但支付寶賬戶(hù)ID 確與之前不同。我們因而得知企業(yè)當(dāng)年新開(kāi)通支付寶賬戶(hù)，但該賬戶(hù)的款項(xiàng)并未劃入銀行賬戶(hù)，財(cái)務(wù)人員依然不知道自己企業(yè)新開(kāi)設(shè)的第三方賬戶(hù)。這說(shuō)明該公司的內(nèi)控制度有很大缺陷，而且經(jīng)審計(jì)后，并未及時(shí)進(jìn)行完善和執(zhí)行。
我們?cè)趯徲?jì)中遇到此類(lèi)情況不是個(gè)例，所以口袋喵今天就和大家討論一下企業(yè)開(kāi)通第三方賬戶(hù)需把控的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)及賬務(wù)處理，防患于未然。
一、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
1.企業(yè)開(kāi)通第三方賬戶(hù)只需簡(jiǎn)單幾步，一般僅需登記法人身份證、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照、聯(lián)系人手機(jī)號(hào)碼或電子郵箱。對(duì)于很多管理制度簡(jiǎn)單的中小企業(yè)，財(cái)務(wù)人員都不知道自己的企業(yè)已經(jīng)注冊(cè)開(kāi)通了第三方賬戶(hù)，導(dǎo)致第三方賬戶(hù)完全游離于財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算之外，形成企業(yè)小金庫(kù)，甚至賬戶(hù)的收支不需任何內(nèi)部控制審批手續(xù)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益損失。
2.企業(yè)的同類(lèi)第三方賬戶(hù)不僅開(kāi)通手續(xù)簡(jiǎn)單，而且可以同時(shí)開(kāi)通多個(gè)第三方賬戶(hù)。例如：一家公司可以用不同的手機(jī)號(hào)或Email地址注冊(cè)多個(gè)支付寶賬戶(hù)。財(cái)務(wù)人員很可能無(wú)法及時(shí)掌握企業(yè)開(kāi)通的全部第三方賬戶(hù)，同樣會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算不完整，出現(xiàn)企業(yè)資金濫用，坐支等風(fēng)險(xiǎn)。
3.國(guó)家尚未針對(duì)企業(yè)涉及第三方支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算制定相關(guān)規(guī)定，無(wú)據(jù)可依使得第三方支付業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)諸多問(wèn)題。一方面，沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員根據(jù)自己的理解和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，賬務(wù)處理存在很大的主觀隨意性，企業(yè)對(duì)相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理存在差異，造成第三方支付業(yè)務(wù)涉及的交易雙方和第三方支付企業(yè)的賬務(wù)處理混亂；另一方面，賬務(wù)處理的不一致進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的使用。
二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)
由于上述的第三方賬戶(hù)存在的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，從而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，形成賬外收入。
企業(yè)利用第三方賬戶(hù)開(kāi)展的業(yè)務(wù)，很多情況是面向個(gè)人消費(fèi)者。由于對(duì)于個(gè)人消費(fèi)者對(duì)于發(fā)票的需求不高，從而導(dǎo)致企業(yè)對(duì)于第三方賬戶(hù)的收入，不入賬不開(kāi)發(fā)票不確認(rèn)收入。同時(shí)，對(duì)于無(wú)法取得合法票據(jù)的支出，也通過(guò)第三方賬戶(hù)的資金支付，從而導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)游離于財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)之外，造成體外循環(huán)。
有些企業(yè)或許自認(rèn)為很聰明，以為自己做的滴水不漏，但其實(shí)存在很大的財(cái)稅隱患：
1. 企業(yè)開(kāi)通第三方賬戶(hù)時(shí)，必須綁定一個(gè)企業(yè)的銀行賬戶(hù)。開(kāi)通時(shí)，銀行賬戶(hù)會(huì)收到第三方支付平臺(tái)的認(rèn)證測(cè)試費(fèi)，而這不足1元的認(rèn)證費(fèi)，則是企業(yè)開(kāi)通第三方賬戶(hù)的信號(hào)。一旦企業(yè)銀行流水單上出現(xiàn)這種類(lèi)似的測(cè)試費(fèi)，審計(jì)人員或稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)檢查銀行流水就會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有可能開(kāi)通第三方賬戶(hù)，并進(jìn)一步要求企業(yè)提供第三方賬戶(hù)的流水單據(jù)。
2. 企業(yè)利用第三方賬戶(hù)開(kāi)展業(yè)務(wù)，出現(xiàn)資金流入達(dá)到一定額度時(shí)，第三方賬戶(hù)則會(huì)將資金主動(dòng)或自動(dòng)劃入企業(yè)的銀行賬戶(hù)。而銀行賬戶(hù)的資金流水，是在財(cái)務(wù)核算體系內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)第三方支付平臺(tái)資金流入，要求提供第三方賬戶(hù)的流水單據(jù)，并查詢(xún)第三方賬戶(hù)的資金往來(lái)是否完整的參與財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)。
3. 企業(yè)利用第三方賬戶(hù)收取資金的同時(shí)，也會(huì)用于支付供應(yīng)商費(fèi)用。而供應(yīng)商涉稅被查，通過(guò)金稅三期及稅收征管的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，企業(yè)第三方賬戶(hù)也會(huì)暴露無(wú)疑。
企業(yè)利用第三方賬戶(hù)收取的收入，不入賬不開(kāi)發(fā)票不確認(rèn)收入。一旦被稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)，則須補(bǔ)繳稅款和滯納金，金額較大，情節(jié)嚴(yán)重的，法人代表和財(cái)務(wù)人員還會(huì)被追究刑事責(zé)任。
三、加強(qiáng)管理
為了避免上述的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行亡羊補(bǔ)牢，為企業(yè)未來(lái)的融資道路掃清障礙，防患于未然。我們建議企業(yè)可以由財(cái)務(wù)部牽頭，完善財(cái)務(wù)管理制度，并與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行充分溝通，取得領(lǐng)導(dǎo)的支持。
1. 將第三方賬戶(hù)的開(kāi)立，視同于企業(yè)銀行賬戶(hù)的管理，由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)第三方賬戶(hù)的開(kāi)立及后續(xù)管理。業(yè)務(wù)部門(mén)人員不得隨意以企業(yè)名義開(kāi)立第三方賬戶(hù)。
2. 財(cái)務(wù)人員必須將第三方賬戶(hù)的資金流水進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，核算健全，定期對(duì)賬。
3. 對(duì)于目前企業(yè)已開(kāi)立第三方賬戶(hù)，但財(cái)務(wù)人員尚不完全知情的，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救。財(cái)務(wù)部可以通知要求企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)告知以企業(yè)名義開(kāi)立的第三方賬戶(hù)，也可以通過(guò)銀行賬戶(hù)收到的測(cè)試費(fèi)和劃撥款項(xiàng)來(lái)倒推查找所有以企業(yè)名義開(kāi)立的第三方賬戶(hù)。并取得第三方賬戶(hù)的管理權(quán)，對(duì)過(guò)去發(fā)現(xiàn)的業(yè)務(wù)往來(lái)補(bǔ)入賬。
四、賬務(wù)處理
雖然目前沒(méi)有統(tǒng)一的文件對(duì)相關(guān)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，但是我們認(rèn)為還是有一定原則可以遵循，即財(cái)務(wù)人員應(yīng)將第三方賬戶(hù)視同銀行賬戶(hù)進(jìn)行管理和核算，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)第三方賬戶(hù)的資金享有所有權(quán)，可以對(duì)第三方賬戶(hù)的資金自由支配。因此在第三方賬戶(hù)收款和付款時(shí)即進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，保證“其他貨幣資金”的第三方賬戶(hù)余額賬實(shí)相符。
由于目前沒(méi)有對(duì)第三方賬戶(hù)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)，確實(shí)存在同類(lèi)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)核算方法不統(tǒng)一的問(wèn)題。例如：有的財(cái)務(wù)人員設(shè)立“其他貨幣資金”，而是在第三方賬戶(hù)資金劃撥至銀行賬戶(hù)時(shí)才做賬務(wù)處理。有的財(cái)務(wù)人員不使用“其他貨幣資金”科目核算，而是用“其他應(yīng)收款”“預(yù)收賬款”“預(yù)付賬款”等往來(lái)科目對(duì)第三方賬戶(hù)的資金進(jìn)行核算。
由于沒(méi)有統(tǒng)一的行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)這類(lèi)會(huì)計(jì)事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告都存在一定的問(wèn)題。于投資者而言，不利于其分析比較不同企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資決策；于企業(yè)而言，不利于企業(yè)管理者進(jìn)行同類(lèi)企業(yè)間的橫向比較；于政府而言，也不利于稅收和審計(jì)檢查工作的順利進(jìn)行。因此，建議有關(guān)部門(mén)加快相關(guān)政策與法規(guī)的建設(shè)，盡早制定第三方支付業(yè)務(wù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目，出臺(tái)第三方支付行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)施細(xì)則和應(yīng)用指南，以規(guī)范第三方支付業(yè)務(wù)有關(guān)的賬務(wù)處理，消除監(jiān)管隱患，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)第三方支付行業(yè)的健康發(fā)展。
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