外幣折算損益對現(xiàn)金流量表的幾個(gè)影響
實(shí)務(wù)中，由于多數(shù)公司匯兌損益對現(xiàn)金流量表的影響看似不大，處理起來往往十分隨意。實(shí)際上，匯兌損益對現(xiàn)金流量表的影響卻是十分復(fù)雜的，對于外幣收支較多的公司，處理不當(dāng)也會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制的嚴(yán)重錯(cuò)誤。
一、 外幣項(xiàng)目匯兌損益對現(xiàn)金流量表的影響
上表中的第2項(xiàng)，實(shí)務(wù)中主要指外幣結(jié)匯和購匯損益，除第2條認(rèn)為的“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金影響”外，其處理還有不同方法：根據(jù)外幣來源或用途計(jì)入相關(guān)類型的現(xiàn)金流量，比如：銷售收回的外幣，結(jié)匯損益計(jì)入經(jīng)營性現(xiàn)金，股東投入的外幣，結(jié)匯損益計(jì)入籌資性現(xiàn)金。在這種情況下，需要根據(jù)性質(zhì)按4、6、8的原則來進(jìn)行處理。
二、 “匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”的分析
主表中，該項(xiàng)目的構(gòu)成有兩個(gè)部分：
1、 外幣貨幣資金折算形成的匯兌損益。見上面分析。
2、外幣現(xiàn)金流量表折算差額。外幣報(bào)表現(xiàn)金流量表用發(fā)生時(shí)的即期匯率進(jìn)行折算，而現(xiàn)金期末期初變動(dòng)額卻是用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算，兩者的差異即現(xiàn)金流量表的折算差額。
三、 外幣報(bào)表折算對外幣現(xiàn)金流量表的一些影響
外幣報(bào)表的利潤表率和現(xiàn)金流量的折算匯率是一致的，但資產(chǎn)負(fù)債表并不一致，利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表的匯率差異最終體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的“外幣報(bào)表折算差額”。從結(jié)構(gòu)看，折算差額可以分為三類：
1、貨幣資金差額，形成“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”；由于未計(jì)入經(jīng)營性現(xiàn)金流量，也未計(jì)入利潤表，所以不影響現(xiàn)金流量表的附表。
2、應(yīng)收、應(yīng)付和存貨項(xiàng)目差額，由于未形成現(xiàn)金流量，不影響主表，但附表中的應(yīng)收、應(yīng)付、存貨增減項(xiàng)會(huì)有影響，處理時(shí)，一種方法是應(yīng)收、應(yīng)付的增減額中扣除匯率折算的影響；二是保持應(yīng)收、應(yīng)付、存貨增減額不動(dòng)，將匯率折算差額通過附表中的“其他”予以調(diào)整。
3、其他資產(chǎn)/負(fù)債差額，未形成現(xiàn)金流量，不影響主表，亦對附表無影響。
四、 附注中應(yīng)注意的勾稽關(guān)系
1、報(bào)表存在外幣的，現(xiàn)金流量表中必然存在“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”。
2、存在“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”的，附表財(cái)務(wù)費(fèi)用中必然存在需要加回的匯兌損益。
3、存在非經(jīng)營性外幣資產(chǎn)及負(fù)債的，附表財(cái)務(wù)費(fèi)用中必然存在需要加回的匯兌損益。
4、存在外幣折算報(bào)表的，現(xiàn)金流量表中必然可以計(jì)算出“匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額”
5、存在外幣折算報(bào)表的，如果保持應(yīng)收、應(yīng)付、存貨折算后增減額不動(dòng)，則附表中的“其他”必然有調(diào)整金額。
總之，兩張表（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）對現(xiàn)金的分類，與現(xiàn)金流量的處理口徑是一致的；現(xiàn)金流量表主表的處理，與副表的處理口徑也是一致的?；诖?，對匯兌損益的分析首先需要具體到其在兩張表中的來源，其次，要分析相關(guān)項(xiàng)目在主表中的實(shí)際處理，并據(jù)此在副表中予以對應(yīng)處理。
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