勞務(wù)是“派遣”還是“外包”傻傻分不清楚？增稅、企稅注意事項一次講清楚！
勞務(wù)派遣和勞務(wù)外包是兩種完全不同的用工方式，表面上看兩者都是用工單位不直接與勞動者簽訂勞動合同，但兩者在法律上有著根本的不同，前者適用于《中華人民共和國勞動法》，后者適用于《中華人民共和國合同法》。兩者在責(zé)任主體、合同標(biāo)的、適用法律方面有著根本的區(qū)別，在會計處理和稅務(wù)核算上兩者也有顯著區(qū)別。在實(shí)踐中仍有很多單位模糊兩者之間的區(qū)別。
今天口袋喵就來和大家講講怎樣區(qū)分一項勞務(wù)是“派遣”還是“外包”？并總結(jié)其中的納稅差異與納稅問題，希望能夠?qū)Υ蠹矣兴鶐椭?
一、業(yè)務(wù)性質(zhì)的差異
（一）勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，是指勞動者和用人單位(也稱勞務(wù)派遣單位)簽訂勞動合同，而實(shí)際上為用工單位（也稱接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位）工作，勞務(wù)派遣則適用勞動合同法。
因此，“不求所有，但求所用”是勞務(wù)派遣制的一個顯著特征，很顯然，用人單位對人才只管使用和使用中的工作考核，剩下的一切管理工作，包括工資薪酬的發(fā)放、社會保險的代收代繳、合同的簽訂、續(xù)訂和解除，相關(guān)問題和爭議的處理、日常一系列的人事管理等，全部由人才的派遣機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，也就是我們常說的“你用人，我管人”，掙得是“人”的錢
（二）勞務(wù)外包
勞務(wù)外包是整體業(yè)務(wù)的外包，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和勞務(wù)派遣截然不同，一般來說，一些技術(shù)性的和事務(wù)性的工作對外承包，被稱為勞務(wù)外包，勞務(wù)外包適用合同法。
例如：網(wǎng)絡(luò)服務(wù)外包、人力資源外包、后勤服務(wù)外包、為銀行提供現(xiàn)金押運(yùn)、奧運(yùn)會的保安服務(wù)等，都是勞務(wù)外包。
因此，勞務(wù)外包，掙的是“干活”的錢。
（三）人力資源外包
在一個大的人力資源外包概念下，分了三個模塊:人力資源及人的外包、人事事務(wù)外包、人力資源管理職能外包，廣義的人力資源外包屬于勞務(wù)外包的一種。
例如：職位需求分析、工作分析、招聘、篩選、培訓(xùn)、績效考評、員工意見調(diào)查、薪酬福利、員工關(guān)系等幾方面的內(nèi)容。
而這里面，工作分析、招聘、培訓(xùn)、員工意見調(diào)查、福利薪酬等大多數(shù)的工作都可以外包，公司低層人員招聘需求最多，也最繁雜，這種業(yè)務(wù)可以外包。國家法定的福利，如養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險、住房公積金等事務(wù)性的工作也可外包。
因此，人力資源外包，掙的是“服務(wù)”的錢。
（四）建筑業(yè)勞務(wù)
建筑業(yè)勞務(wù)是分包企業(yè)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的一種名詞，建筑業(yè)務(wù)勞務(wù)有建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)勞務(wù)，是建筑施工的一種勞務(wù)。
因此，建筑業(yè)勞務(wù)，掙的也是“干活”的錢。
二、增值稅納稅的差異
（一）勞務(wù)派遣
1、銷售額的確認(rèn)
一般納稅人：一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；
一般納稅人：簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額；
小規(guī)模納稅人：簡易全額征稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；
小規(guī)模納稅人：簡易差額征稅，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
2、適用稅率
一般納稅人：一般計稅方法，適用稅率6%；
一般納稅人：簡易計稅方法，適用征收率5%；
小規(guī)模納稅人：簡易全額征稅，適用征收率3%；
小規(guī)模納稅人：簡易差額征稅，適用征收率5%
（二）勞務(wù)外包
1、銷售額的確認(rèn)
一般納稅人：一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；
2、適用稅率
一般納稅人：一般計稅方法，適用稅率6%；
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法，適用征收率3%。
（三）人力資源外包
1、銷售額的確認(rèn)
一般納稅人：一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；
一般納稅人：簡易計稅方法，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金；
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法，銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
2、適用稅率
一般納稅人：一般計稅方法，適用稅率6%；
一般納稅人：簡易計稅方法，適用征收率5%；
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法，適用征收率3%。
（四）建筑勞務(wù)
1、銷售額的確認(rèn)
一般納稅人：一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額；
一般納稅人：簡易計稅方法, 應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額；
2、適用稅率
一般納稅人：一般計稅方法，適用稅率11%；
一般納稅人：簡易計稅方法，適用征收率3%；
小規(guī)模納稅人：簡易計稅方法，適用征收率3%。
政策依據(jù)：1、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅【2016】47號）文
2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅【2016】36號）文
三、企業(yè)所得稅納稅的差異
（一）作為工資薪金支出核算：
企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，直接支付給員工個人的費(fèi)用部分，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
這項規(guī)定實(shí)際上擴(kuò)大了用工企業(yè)工資薪金的支出范圍，準(zhǔn)予用工單位將支付給勞動者的報酬納入本單位的工資總額(僅限于工資保險部分)，并且這部分工資總額及依據(jù)其計算的相關(guān)費(fèi)用限額，如職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等，也可以在稅前扣除。用工單位可以依據(jù)這條規(guī)定，合理地核算本單位職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)的稅前支出限額。
（二）作為勞務(wù)費(fèi)支出核算：
按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。勞務(wù)外包是整體業(yè)務(wù)的外包，其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和勞務(wù)派遣截然不同，不能享受上述的規(guī)定。
如果確有必要對勞動者進(jìn)行崗前培訓(xùn)和勞動保護(hù)，這部分費(fèi)用可由發(fā)包單位和承包單位事前協(xié)商，將其納入承包費(fèi)用中，由承包單位負(fù)責(zé)對勞動者培訓(xùn)和勞動保護(hù)。
正常情況下一項勞務(wù)派遣經(jīng)濟(jì)活動中的費(fèi)用應(yīng)由勞動者勞務(wù)費(fèi)和管理費(fèi)兩部分組成，其中派遣員工的勞務(wù)費(fèi)部分應(yīng)包括勞動者的工資薪金、社會保險費(fèi)及公積金，但不包括勞動者的管理費(fèi)，兩者應(yīng)分別開具發(fā)票。
對于用工單位，如果在稅務(wù)核算上將派遣員工的報酬納入其職工工資總額，在進(jìn)行三項費(fèi)用限額核算時，將勞務(wù)費(fèi)和本單位員工工資合并作為計算基礎(chǔ)，那么在會計上應(yīng)將派遣單位的管理費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)分開納入相關(guān)成本科目，例如派遣員工從事的是生產(chǎn)任務(wù)，應(yīng)將兩者分別納入“生產(chǎn)成本——外部勞務(wù)費(fèi)”科目和“生產(chǎn)成本——外部勞務(wù)管理費(fèi)”科目。這樣做既符合會計準(zhǔn)則對成本核算的規(guī)定，同時又滿足了稅法政策。
而對于派遣企業(yè)，無論用工單位如何結(jié)算，都應(yīng)該將派遣員工報酬和管理費(fèi)納入其收入，同時將派遣員工的工資納入本單位“應(yīng)付職工薪酬”科目。但由用工單位直接支付給員工個人的費(fèi)用部分，派遣單位不得計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)。
政策依據(jù)：《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國稅【2015】34號）文
通過以上的各項業(yè)務(wù)形式、計稅依據(jù)、稅率的分析，不難看出，在不同的形式下，不同的業(yè)務(wù)卻有不同的納稅方法。而且稅率的差異也很大，因此，我們必須對企業(yè)在開展各項勞務(wù)外包或派遣的時候，有一個清晰的認(rèn)識。
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