資產(chǎn)損失資料不再報送，是利好還是暗坑？
最近總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號）讓我們先來看看公告中的新規(guī)定：
一分鐘速讀
一、企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失，如何向稅務(wù)機關(guān)申報稅前扣除？
1. 企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，填寫A105090《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。
2. 資產(chǎn)損失相關(guān)資料由企業(yè)自行存檔備查，無需向稅務(wù)機關(guān)報送。
二、簡易申報從什么時候開始？
目前2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，公告規(guī)定適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
三、存檔備查資料包括哪些？有何要求？
1.企業(yè)應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）未被廢止部分有關(guān)規(guī)定，對資產(chǎn)損失相關(guān)資料進行收集、整理、歸集，并妥善保管。
2.同時，《公告》第二條明確，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性，否則要承擔(dān)《中華人民共和國稅收征收管理法》等法律、行政法規(guī)規(guī)定的法律責(zé)任。
這個文件在減輕企業(yè)辦稅工作量的同時，也讓企業(yè)承擔(dān)了更大的責(zé)任和風(fēng)險。
所謂責(zé)任：就是相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?，并對資料的真實性、合法性負責(zé)。也就是說，不是不準(zhǔn)備資料，而是準(zhǔn)備好資料暫時不需報送稅務(wù)機關(guān)，而一旦稅務(wù)機關(guān)基于各種原因?qū)ζ髽I(yè)進行納稅檢查時，仍會要求企業(yè)提供相關(guān)資料。
所謂風(fēng)險：就是在納稅所屬年度申報時，稅務(wù)機關(guān)不再對企業(yè)的資產(chǎn)損失的資料進行備案和檢查，而是在事后檢查。這種事后檢查，往往企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束以后，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)比對，對企業(yè)申報表中存在資產(chǎn)損失且金額較大情況時，容易引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，并要求企業(yè)提供資料進行檢查。或者事后的時間會更久，可能過了一年甚至幾年才會檢查之前發(fā)生的資產(chǎn)損失。如果企業(yè)當(dāng)時準(zhǔn)備資料有問題，導(dǎo)致資產(chǎn)損失不能稅前扣除時，則須查補稅款，同時還會有免不了的滯納金和罰款。
或許有些企業(yè)會認為我們危言聳聽了，那來看看一些案例吧：
案例一：某商貿(mào)企業(yè)在2013年，銷售一輛二手豐田汽車，由于二手車貶值，導(dǎo)致銷售損失25萬元。
依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，屬于清單申報的范疇。清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?/p>
因此該企業(yè)在當(dāng)年匯算清繳時，將該損失25萬元進行清單申報。但在2015年度匯算清繳時用2015年度的盈利對2013年的虧損進行彌補，彌補后需進行退稅。稅務(wù)機關(guān)在審核退稅資料時，則要求該企業(yè)提供2013年資產(chǎn)損失的證據(jù)資料。但是該企業(yè)無法提供二手車交易市場開具的發(fā)票復(fù)印件，也由于時隔兩年，也無法再去聯(lián)系受讓這輛車的車主去索要發(fā)票的復(fù)印件，該企業(yè)收到的車款還是以現(xiàn)金收回，因此稅務(wù)機關(guān)認為銷售價款的證據(jù)不足，導(dǎo)致該企業(yè)無法稅前扣除該項資產(chǎn)損失，幸好是補虧后退稅，導(dǎo)致少拿了退稅款6.25萬元，還沒有涉及到滯納金。
案例二：某科技公司，2014年時利潤總額達到200萬元，公司老板要求會計不能交太多稅款，則會計把一筆應(yīng)收賬款160萬元做了壞賬損失，計入營業(yè)外支出。會計認為該筆應(yīng)收賬款是她到公司之前就遺留至今的，一直都沒收回來，問過老板，老板說收不回來了，所以就做了壞賬損失。但是在2014年度時，會計由于對稅法專業(yè)的欠缺，并不知道應(yīng)收賬款的壞賬損失屬于專項申報，應(yīng)去稅務(wù)局做事前備案，也沒有請專業(yè)的中介機構(gòu)進行咨詢和審計。而且在填報所得稅申報表時，甚至都沒有填報資產(chǎn)損失的明細表，而是將該筆壞賬損失只填報了營業(yè)外支出的“其他”項中。2014年度進行所得稅年度申報時，系統(tǒng)很順利通過了，最終補繳的稅款也令老板滿意。但是在2014年10月份，稅務(wù)專管員突然給會計來電，要求會計提供營業(yè)外支出相關(guān)的資料并同時提供賬冊。經(jīng)過檢查，由于該企業(yè)對壞賬損失未進行專項申報，而且即使補報，企業(yè)也無法提供確認壞賬的全部的證據(jù)資料，特別是無法提供債務(wù)人無力償還債務(wù)的證明。最終結(jié)果，是補繳了稅款40萬和滯納金3萬多元。
上面兩個案例，都是實實在在發(fā)生過的案例。希望大家引以為戒。
稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，一是為了減輕納稅人的負擔(dān)，減少稅務(wù)機關(guān)的事前審批和備案，提高辦稅效率。同時，也對企業(yè)在稅法的專業(yè)度上提出更高的要求。就像老師平時不再為學(xué)生檢查作業(yè)了，直接考試，答題錯誤直接扣分一樣。因此，企業(yè)對資料留存?zhèn)洳榈囊螅f萬不可忽視，以免后患。
小編為大家整理了國家稅務(wù)總局公告2011年第25號文中依然有效條款且較常用到的條款如下，企業(yè)可以作為資產(chǎn)損失留存?zhèn)洳橘Y料依據(jù)。
政策鏈接
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）
第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。
第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；
（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；
（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；
（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
本條款理解——國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第27條第4款理解
第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；
（二）固定資產(chǎn)盤點表；
（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；
（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；
（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。
第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：
（一）股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；
（二）被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；
（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；
（四）政府有關(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；
（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；
（六）被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；
（七）企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；
（八）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。
第四十二條 被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營活動、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。
上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。
第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料。
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