從價計征有利于發(fā)揮資源稅功能
近日，由財政部、國家稅務(wù)總局會同有關(guān)部門起草的《中華人民共和國資源稅法（征求意見稿）》正式對外公布，向社會公開征求意見。征求意見稿的一個最大亮點(diǎn)，就是用法律的形式將“資源稅一般實(shí)行從價計征”確立下來，這對于加快建立完善規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制，發(fā)揮資源稅促進(jìn)資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能作用必將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
由于計征條件的限制，我國資源稅曾長期實(shí)行了陳舊落后的從量計征辦法。我國自1984年10月1日起試點(diǎn)征收資源稅，采用的就是從量計征辦法。1993年12月，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》，明確實(shí)行從量定額征收辦法。2011年9月，國務(wù)院對《暫行條例》進(jìn)行了修訂，明確實(shí)行從價定率或從量定額征收辦法。迄今為止，經(jīng)過三十余年漫長的發(fā)展演變過程，我國資源稅制要素、征管措施、配套政策和支撐手段等計征條件已完全成熟，用法律的形式將“資源稅一般實(shí)行從價計征”確立下來勢在必然。
所謂從量計征，是指以實(shí)物量單位為計稅依據(jù)，固定單位稅額為適用稅率的一種計稅辦法。從量計征的實(shí)質(zhì)是，能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)資源使用量與稅收負(fù)擔(dān)之間的線性關(guān)系，也即開采資源愈多繳稅愈多，開采資源愈少繳稅愈少，能夠在客觀上起到激勵企業(yè)提高資源開采效率的作用。目前，除了對經(jīng)營分散、難以控管的極少數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品，繼續(xù)由省級人民政府根據(jù)實(shí)際情況確定從價計征或者從量計征外，其余絕大部分應(yīng)稅產(chǎn)品均實(shí)行了從價計征辦法。
但不可否認(rèn)的是，從量計征辦法存在一個內(nèi)在的致命缺陷，那就是不能真實(shí)反映資源價格變動情況和稀缺程度，無法準(zhǔn)確計量和確認(rèn)資源消耗企業(yè)資源利用狀況和生態(tài)環(huán)境成本。用稅收術(shù)語來講，也就是缺少稅收收入彈性。這是從量計征被從價計征替代的根本原因。
從價計征，是指以價值量單位為計稅依據(jù)，固定比例稅率或超額累進(jìn)稅率為適用稅率的一種計稅辦法。從價計征的實(shí)質(zhì)是，能夠?qū)⑵?ldquo;熔鑄”成一個稅收與資源價格相聯(lián)動的自動調(diào)節(jié)機(jī)制，能夠較好地體現(xiàn)資源稅與資源使用之間的本質(zhì)聯(lián)系，符合稅收收入隨著國民經(jīng)濟(jì)增長而增長的稅收收入彈性原則，能夠從根本上消除從量計征辦法下增加資源稅收入唯一靠提高固定稅額檔次的弊端，真正體現(xiàn)資源稅公平與效率原則。
資源稅實(shí)行從價計征，能夠在最大程度上發(fā)揮資源稅在促進(jìn)資源優(yōu)化配置中的功能作用。黨的十九大報告指出，“堅持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”，實(shí)行從價計征辦法下的資源稅，由于形成了一個與資源價格相聯(lián)動的自動調(diào)節(jié)機(jī)制，因而能夠通過對資源級差收入水平的適度有效調(diào)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)之間開展公平競爭，推進(jìn)資源全面節(jié)約和循環(huán)利用，提升資源配置效率。
資源稅實(shí)行從價計征，能夠在最大程度上發(fā)揮資源稅在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式中的功能作用。貫徹落實(shí)新發(fā)展理念，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，具體落實(shí)到聚集“中間變量”因素的微觀主體上，最終都是要通過市場主體與市場價格“信號”的“反饋回路”機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。這其中的一個重要突破口就是要充分發(fā)揮資源稅制的功能作用。實(shí)行從價計征就是充分發(fā)揮資源稅制功能作用的重大制度安排。因?yàn)榫湍骋欢惙N稅制的功能作用而言，稅收功能作用效果的好壞，取決于該稅種計征效果的好壞。資源稅實(shí)行從價計征后，因其能夠較好地體現(xiàn)稅收收入彈性、公平與效率原則，因而其發(fā)揮功能作用的強(qiáng)度和力度也就有了堅不可摧的“銅墻鐵壁”了。
資源稅實(shí)行從價計征，能夠在最大程度上發(fā)揮環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)境責(zé)任險等相關(guān)環(huán)境政策工具的協(xié)調(diào)配合和功能互補(bǔ)作用。以資源稅與環(huán)境保護(hù)稅而言，資源稅的功能作用主要是調(diào)節(jié)級差收入和優(yōu)化資源配置，環(huán)境保護(hù)稅的功能作用主要是資源保護(hù)和環(huán)境治理，這就客觀上需要兩者間的協(xié)調(diào)配合和功能互補(bǔ)。事實(shí)上，資源稅與環(huán)境保護(hù)稅在稅基和計稅依據(jù)方面也是高度重合的，因而兩者間也是存在某種程度上的依存關(guān)系的，也就是說各自功能作用的發(fā)揮是不可分割的，資源稅實(shí)行從價計征成為聯(lián)結(jié)環(huán)境保護(hù)稅、環(huán)境責(zé)任險等相關(guān)環(huán)境政策工具的“紐帶”。
不過，在資源稅實(shí)行從價計征的條件下，資源稅的征收環(huán)節(jié)也由資源的開采階段轉(zhuǎn)移至“產(chǎn)成品”的銷售階段，這同時也為某些企業(yè)通過“關(guān)聯(lián)交易”（設(shè)立銷售公司）進(jìn)行“合理避稅”帶來了制度性誘因。這就有必要通過健全完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源統(tǒng)計信息系統(tǒng)，充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段等方式，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，遏制“合理避稅”行為，提升資源稅政策的有效性。
來源：證券時報
