中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)擔保賠償準備余額如何理解？
問：我擔保公司在執(zhí)行財稅[2009]62號和財稅[2012]25號相關(guān)稅收政策時，對兩個文件的政策銜接產(chǎn)生了不同理解。具體為：財稅[2009]62號文第一條規(guī)定“中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除”。62號文的執(zhí)行期為2008年1月1日至2010年12月31日；財稅[2012]25號文第一條規(guī)定“符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入”。
問題1：財稅[2009]62號執(zhí)行期為2008至2010年，正常理解為這三個年度企業(yè)計提的擔保賠償準備均可以在稅前扣除。但財稅[2012]25號文的執(zhí)行期為2011年至2015年，并規(guī)定自執(zhí)行期起將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入，我理解為財稅[2012]25號文執(zhí)行后應(yīng)在2012年度將2010年年末賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。這與財稅[2009]62號文的規(guī)定是否沖突?
問題2：財稅[2012]25號文第一條“將上年度計提的擔保賠償準備金余額轉(zhuǎn)為當期收入”的規(guī)定，其所表述的上年度賠償準備余額應(yīng)該理解為2010年當年的計提余額，還是應(yīng)理解為截止至2010年底的擔保賠償準備金余額累計？
答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號）第一條和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)有關(guān)準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2009]62號）第一條規(guī)定，中小企信用擔保機構(gòu)可按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提擔保賠償準備，是指企業(yè)在稅前扣除的擔保賠償準備總額（包括以前年度計提部分）不得超過上述限額，超過部分應(yīng)進行納稅調(diào)整。
